关于贯彻实施《会计法》加强会计监督的意见
发文字号：财会〔2000〕第3号
法规分类：会计及注册会计师管理
法规级次：中央
法规来源：财政部
重要级别：重要
发文日期：2000-03-06
执行日期：2000-03-06
法规效力：现行有效
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团，国务院各部、委、各直属机构，解放军总后勤部、武警总部后勤部：
为贯彻实施推动《会计法》，切实加强会计监督，促进会计秩序的根本性好转，更好地发挥会计工作在加强经济管理、提高经济效益、维护社会主义市场经济秩序中的作用，我部制定了《关于贯彻实施〈会计法〉加强会计监督的意见》，现予印发，请根据本地区、本部门的实际研究贯彻。贯彻执行中有什么问题，请及时向我部反映。
第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），自2000年7月1日起施行。《会计法》的修订和发布实施，是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，促进会计工作更好地为加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序服务的重要措施。认真宣传贯彻《会计法》，是当前财政工作和会计工作的重要任务。
财政部门是会计工作的主管部门。根据《会计法》规定，财政部门管理会计工作的职责主要包括：
（1）制定、公布国家统一的会计制度，并督促贯彻实施；
（2）监督检查各单位会计工作、会计资料情况以及会计人员、单位负责人履行职责情况，对违法违规的单位和个人进行行政处罚；
（3）监督检查注册会计师及其会计师事务所出具审计报告的程序和内容；
（4）处理有关单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定行为的检举事宜；
（5）负责会计人员从业资格管理；
（6）对忠于职守、做出显著成绩的会计人员进行精神的或者物质的奖励；
（7）对会计工作的其他事项进行管理和指导。为履行财政部门管理会计工作的职责，做好《会计法》实施前的各项准备工作，现对贯彻实施《会计法》、加强会计监督问题提出如下意见。
一、明确职责，切实加强会计监督
加强会计监督检查，是贯彻实施《会计法》，促进会计工作秩序根本好转的重要措施。根据《会计法》的规定，财政部门承担监督各单位会计工作的重要职责。各级财政部门应当认真贯彻《会计法》的有关规定，明确分工和职责，建立责任制度，切实加强会计监督。
（一）财政部门实施会计监督的范围和内容
根据《会计法》的规定，财政部门承担下列会计监督职责：
（1）监督各单位是否依法设置会计账薄；
（2）监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；
（3）监督各单位会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；
（4）监督各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格；
（5）监督会计师事务所出具的审计报告的程序是否合规，内容是否客观、公正。
财政部门履行上述会计监督职责，需要认真做好以下工作：
1、制定会计监督制度规范。包括：具体明确监督各单位会计工作的权限、范围、方法、程序、要求、监督检查人员的组成、检查证件的设计、检查结论的出具、处理意见的落实以及行政处罚、听证和行政复议、应诉的程序等，予以制度化。
2、指导会计监督工作的开展。包括：每年对会计监督的范围、重点等作出规划，以指导本地区会计监督工作的开展；检查了解各地区会计监督开展情况；对下一级财政部门会计监督管辖权的争议作出裁定；组织会计监督中正反典型的宣传、报道以及会计法制教育等。
3、直接组织会计监督。各级财政部门依法对有关单位的会计工作情况、包括重大会计违法案件等进行监督检查。
4、会计技术鉴定。为适应会计业务处理日趋复杂的需要，各级财政部门应当组织专门机构或者责成有关职能机构，负责对有争议的会计业务处理是否违法违规作出技术鉴定。
5、依法处理违法违规行为。按照《会计法》规定，县级以上财政部门对违法违规单位或个人依法进行处理，包括：责令限期改正；予以通报；对单位处以罚款；对直接负责的主管人员、其他直接责任人员处以罚款；吊销会计人员资格证书等。
6、建立案件移送制度。对财政部门直接组织的会计监督检查中发现的情节严重、且触犯刑律的会计违法案件，应当按规定程序移送司法机关处理。
7、建立会计监督报告制度。各级财政部门应当定期将组织开展的会计监督情况报告上级财政部门。报告的内容包括：开展会计监督的形式、范围；会计监督中发现的主要违法违规问题及处理结果；改进会计监督和管理的建议等。
（二）财政部门内部应当明确职责分工，建立会计监督责任制度
为了切实履行《会计法》赋予财政部门的会计监督职责，保证会计监督的有效开展，各级财政部门内部应当对会计监督的具体职责作出明确分工。财政部门内部的会计监督职责分工应当遵循以下原则：
1、统一规范，分别落实。财政部门承担的会计监督职责，应当在统一政策、统一规划的前提下，由各职能机构具体组织实施。各级财政部门应当责成专门职能机构如会计管理或者财政监督机构统一负责会计监督协调工作。
2、管理与监督相结合。财政部门应当将会计监督与会计管理、财务管理、预算管理、国有资产管理等结合起来，寓监督于管理之中。实行对会计工作的全过程监督。
第一，会计管理机构会同财政法制、财政监督机构研究制定会计监督规章、规划和有关政策措施。
第二、会计管理机构负责会计基础工作、会计人员从业资格情况的监督检查并负责处理（包括行使行政处罚权），会同有关职能机构进行会计技术鉴定工作，配合有关职能机构开展其他会计监督工作。
第三，财政监督机构负责对各单位的会计工作开展综合检查，包括对会计师事务所出具的审计报告进行抽查，有关业务机构给予配合；对抽查中发现的问题，负责纠正和作出行政处罚。
第四，财政法制机构负责会计监督中有关行政处罚的听证、行政复议、应诉工作，会计管理等机构应于配合。
第五、各职能机构作出的行政处罚决定，会签财政法制机构和财政监督机构。
第六，财政法制机构会同会计管理机构组织对会计法规的清理工作。
3、突出监督重点，避免重复检查。财政部门内部各职能机构应当及时沟通会计监督情况，避免对同一单位、同一会计期间的会计工作进行重复检查。
4、建立会计监督责任制度。承担会计监督职责的各职能机构对所实施的监督检查应当出具检查结论，并对检查结论承担责任。
为贯彻实施推动《会计法》，切实加强会计监督，促进会计秩序的根本性好转，更好地发挥会计工作在加强经济管理、提高经济效益、维护社会主义市场经济秩序中的作用，我部制定了《关于贯彻实施〈会计法〉加强会计监督的意见》，现予印发，请根据本地区、本部门的实际研究贯彻。贯彻执行中有什么问题，请及时向我部反映。
第九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），自2000年7月1日起施行。《会计法》的修订和发布实施，是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，促进会计工作更好地为加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序服务的重要措施。认真宣传贯彻《会计法》，是当前财政工作和会计工作的重要任务。
财政部门是会计工作的主管部门。根据《会计法》规定，财政部门管理会计工作的职责主要包括：
（1）制定、公布国家统一的会计制度，并督促贯彻实施；
（2）监督检查各单位会计工作、会计资料情况以及会计人员、单位负责人履行职责情况，对违法违规的单位和个人进行行政处罚；
（3）监督检查注册会计师及其会计师事务所出具审计报告的程序和内容；
（4）处理有关单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定行为的检举事宜；
（5）负责会计人员从业资格管理；
（6）对忠于职守、做出显著成绩的会计人员进行精神的或者物质的奖励；
（7）对会计工作的其他事项进行管理和指导。为履行财政部门管理会计工作的职责，做好《会计法》实施前的各项准备工作，现对贯彻实施《会计法》、加强会计监督问题提出如下意见。
一、明确职责，切实加强会计监督
加强会计监督检查，是贯彻实施《会计法》，促进会计工作秩序根本好转的重要措施。根据《会计法》的规定，财政部门承担监督各单位会计工作的重要职责。各级财政部门应当认真贯彻《会计法》的有关规定，明确分工和职责，建立责任制度，切实加强会计监督。
（一）财政部门实施会计监督的范围和内容
根据《会计法》的规定，财政部门承担下列会计监督职责：
（1）监督各单位是否依法设置会计账薄；
（2）监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；
（3）监督各单位会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；
（4）监督各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格；
（5）监督会计师事务所出具的审计报告的程序是否合规，内容是否客观、公正。
财政部门履行上述会计监督职责，需要认真做好以下工作：
1、制定会计监督制度规范。包括：具体明确监督各单位会计工作的权限、范围、方法、程序、要求、监督检查人员的组成、检查证件的设计、检查结论的出具、处理意见的落实以及行政处罚、听证和行政复议、应诉的程序等，予以制度化。
2、指导会计监督工作的开展。包括：每年对会计监督的范围、重点等作出规划，以指导本地区会计监督工作的开展；检查了解各地区会计监督开展情况；对下一级财政部门会计监督管辖权的争议作出裁定；组织会计监督中正反典型的宣传、报道以及会计法制教育等。
3、直接组织会计监督。各级财政部门依法对有关单位的会计工作情况、包括重大会计违法案件等进行监督检查。
4、会计技术鉴定。为适应会计业务处理日趋复杂的需要，各级财政部门应当组织专门机构或者责成有关职能机构，负责对有争议的会计业务处理是否违法违规作出技术鉴定。
5、依法处理违法违规行为。按照《会计法》规定，县级以上财政部门对违法违规单位或个人依法进行处理，包括：责令限期改正；予以通报；对单位处以罚款；对直接负责的主管人员、其他直接责任人员处以罚款；吊销会计人员资格证书等。
6、建立案件移送制度。对财政部门直接组织的会计监督检查中发现的情节严重、且触犯刑律的会计违法案件，应当按规定程序移送司法机关处理。
7、建立会计监督报告制度。各级财政部门应当定期将组织开展的会计监督情况报告上级财政部门。报告的内容包括：开展会计监督的形式、范围；会计监督中发现的主要违法违规问题及处理结果；改进会计监督和管理的建议等。
（二）财政部门内部应当明确职责分工，建立会计监督责任制度
为了切实履行《会计法》赋予财政部门的会计监督职责，保证会计监督的有效开展，各级财政部门内部应当对会计监督的具体职责作出明确分工。财政部门内部的会计监督职责分工应当遵循以下原则：
1、统一规范，分别落实。财政部门承担的会计监督职责，应当在统一政策、统一规划的前提下，由各职能机构具体组织实施。各级财政部门应当责成专门职能机构如会计管理或者财政监督机构统一负责会计监督协调工作。
2、管理与监督相结合。财政部门应当将会计监督与会计管理、财务管理、预算管理、国有资产管理等结合起来，寓监督于管理之中。实行对会计工作的全过程监督。
第一，会计管理机构会同财政法制、财政监督机构研究制定会计监督规章、规划和有关政策措施。
第二、会计管理机构负责会计基础工作、会计人员从业资格情况的监督检查并负责处理（包括行使行政处罚权），会同有关职能机构进行会计技术鉴定工作，配合有关职能机构开展其他会计监督工作。
第三，财政监督机构负责对各单位的会计工作开展综合检查，包括对会计师事务所出具的审计报告进行抽查，有关业务机构给予配合；对抽查中发现的问题，负责纠正和作出行政处罚。
第四，财政法制机构负责会计监督中有关行政处罚的听证、行政复议、应诉工作，会计管理等机构应于配合。
第五、各职能机构作出的行政处罚决定，会签财政法制机构和财政监督机构。
第六，财政法制机构会同会计管理机构组织对会计法规的清理工作。
3、突出监督重点，避免重复检查。财政部门内部各职能机构应当及时沟通会计监督情况，避免对同一单位、同一会计期间的会计工作进行重复检查。
4、建立会计监督责任制度。承担会计监督职责的各职能机构对所实施的监督检查应当出具检查结论，并对检查结论承担责任。